L'audit financier pour garantir la fiabilité et la sincérité des comptes annuels
Le bilan comptable d’une entité représente son patrimoine, avec pour distinction les actifs et les passifs. De façon simple, il est possible de considérer les premiers comme l’ensemble des droits détenus par la structure, les seconds relevant des dettes souscrites par la même structure auprès de tiers, comme les actionnaires, les banquiers, les fournisseurs, ou encore l’Etat et d’autres administrations publiques. Le bilan renseigne donc les parties prenantes sur la situation patrimoniale d’une organisation, ceci nécessitant une information comptable de qualité, à la fois conforme avec les règles de présentation des comptes en vigueur et reflétant la réalité économique et financière de l’entité. Cette exigence implique un audit des états financiers, par une personne indépendante de la structure ainsi auditée pour éviter tout parti pris. Le commissaire aux comptes intervient en conséquence lors de chaque clôture des comptables afin d’exprimer une opinion sur les comptes de l’entité contrôlée. Cette expression n’est pas anodine puisqu’elle constitue une garantie sur la fiabilité et la sincérité de la situation comptable telle que présentée par les dirigeants. Autrement dit, l’auditeur financier dit si les comptes sont corrects ou non. Son opinion se forge dans la durée en appliquant des méthodes de travail et des techniques d’audit éprouvées et reconnues par la profession comptable, dont l’audit des comptes d’actif du bilan.
Audit des comptes d'actif du bilan et objectifs de contrôle associés
L’objectif d’un audit financier concernant les postes d’actif est de s’assurer de leur réalité et de leur correcte valorisation. En l’occurrence, le bilan de l’entité comprend-il réellement ce qu’elle possède, plus particulièrement sans ajout, valorisé pour des montants tenant compte de toutes les dépréciations ? Pour répondre à cette interrogation, l’auditeur met en œuvre des contrôles sur les actifs suivants :
- les immobilisations, qu’elles soient incorporelles, corporelles, financières : l’auditeur s’assure de leur réalité, notamment en procédant à des observations physiques, ou en s’appuyant sur l’inventaire réalisé par l’entité. Il vérifie également que des tests de dépréciation ont bien été réalisés et formalisés par l’organisation et que les conclusions ont été retenues pour ajuster si nécessaire les valeurs nettes comptables des droits, des biens et des titres détenus. Il est important aussi pour l’auditeur de s’assurer que les plans d’amortissements des actifs concernés ont bien été appliqués et traduits en comptabilité ;
- les stocks : l’auditeur s’assure que les quantités relevées lors de l’inventaire physique ont servi pour la comptabilisation des actifs stockés à la clôture de l’exercice. Comme pour les immobilisations, la correcte valorisation des stocks est également un objectif de contrôle essentiel. L’audit s’assure à ce propos que les méthodes d’estimation des matières et produits stockés sont pertinentes, eu égard les coûts supportés par l’organisation, mais aussi sur base d’indices de perte de valeur éventuellement détectés ;
- les créances clients : l’usage de la confirmation, outil d’audit visant à demander à un tiers des informations concernant l’entité auditée, est particulièrement approprié pour s’assurer de la réalité des créances comptabilisées à l’actif du bilan. En outre, l’auditeur vérifie que les défauts de paiement de la clientèle ont été recensés par l’entité et pris en considération pour déprécier si nécessaire les créances concernées ;
- la trésorerie : actif résultant du dénouement des engagements de l’organisation, la trésorerie est un poste particulièrement sensible du bilan, notamment en matière de prévention du risque de fraude. L’auditeur financier doit ainsi être particulièrement attentif à la qualité des rapprochements bancaires effectués par la structure auditée, tout comme aux dispositifs de contrôle interne mis en place par l’organisation pour sécuriser ses flux de liquidités.
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